Северные районные коэффициенты (РК) и процентные надбавки (ПН) вновь стали горячей темой для бухгалтеров и специалистов в области налогообложения. Закон № 425-ФЗ, принятый 28 ноября 2025 года, утвердил изменения в порядке налогообложения РК и ПН, расчёт которых будет проводиться в составе среднего заработка. Однако стоит отметить, что новая норма начинает действовать только с 1 января 2026 года. Это оставляет множество вопросов о том, как действовать на протяжении всего 2025 года, особенно с учётом противоречивых разъяснений Федеральной налоговой службы (ФНС).
Законодательные изменения: что нового
С начала 2025 года выплаты, связанные с РК и ПН, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по двухступенчатой шкале:
- 13% — на доходы до 5 миллионов рублей включительно;
- 15% — на доходы свыше 5 миллионов рублей.
Вводится новая норма: с 1 января 2026 года часть среднего заработка, рассчитанная с учётом РК и ПН, должна выделяться отдельно и облагаться по льготным ставкам. Это разрешение ставит точку в долгих спорах между ФНС и налоговыми агентами.
Позиции ФНС в 2025 году: что было
Интересно, что в начале года ФНС в письме от 28 января 2025 года заявила, что необходимо выделять долю, относящуюся к РК и ПН, и облагать её по льготной шкале как во отпускных, так и в других выплатах. Однако уже в июне 2025 года налоговые органы изменили свою позицию, утверждая, что весь средний заработок должен облагаться по общей ставке, без выделения северных надбавок.
Это изменение привело к необходимости пересчёта и подачи уточнённых деклараций для тех, кто выделял РК и ПН, что вызвало массу вопросов и путаницы среди бухгалтеров.
Рекомендации для бухгалтеров в 2025 году
Ситуация остается неопределённой, и бухгалтеры вынуждены принимать во внимание текущие разъяснения ФНС. Вот основные рекомендации для разных категорий налоговых агентов:
- Для тех, кто не выделял РК и ПН или пересчитали налог и подали уточнёнки: продолжайте облагать весь средний заработок по стандартной ставке до конца 2025 года.
- Для тех, кто выделял, но после июня перестал: если налоговая служба не ставила вопросов, можно не вносить изменения.
- Для тех, кто выделял РК и ПН в течение всего года: возможно оставить расчеты как есть, однако для защиты следует зафиксировать логику своих действий в внутренней документации.
